关于政府财务报告审计工作的实践与思考

□ 陈 露

建立权责发生制政府综合财务报告制度是党的十八届三中全会明确的一项重大改革任务，审计署于2020年9月研究制定《政府财务报告审计办法（试行）》。为贯彻相关要求，加强对各级政府及其部门财务状况和运行情况的审计监督，省审计厅于今年2月印发《全省政府财务报告审计工作实施意见（试行）》，并在省市县三级财政同级审、部门预算执行审计等项目中首次对2019年度政府财务报告编制情况开展审计。本文在总结全省政府财务报告审计情况并开展调研的基础上，提出进一步加强审计监督的对策措施，以提升我省政府财务报告编制质量。

一、现阶段政府财务报告编制存在的问题

我省是12个政府合并财务报告编制试点省份之一。2019年，财政部对政府财务报告编制办法和操作指南作了全面修订，我省当年首次探索编制全省合并财务报告。由于相关工作尚处于摸索完善阶段，审计重点关注政府财务报告编制的完整性、准确性和规范性，发现编制范围不完整、内容不准确、基础工作不规范等三方面问题。

（一）政府财务报告编制范围不完整

一是编制主体不完整。由于各级财政部门未全面掌握本级部门及其下属单位、有预算拨款关系的社会团体等情况，省本级和48个市县524家行政事业单位、社会团体、企业等未按规定纳入政府综合财务报告编制范围，导致政府部门财务报表和政府综合财务报表少计相关长期投资、应收股利、投资收益、净资产等。

二是部分专户、账套编制不完整。由于部分市县财政部门采取虚列支出的方式将国库资金调入财政专户用于调剂预算支出进度，造成部分专户、账套游离于预算体系之外，如审计抽查发现，有17个市县的84个专户、账套未纳入政府综合财务报告编制范围，造成少计资产22.15亿元、净资产9.18亿元。

三是土地储备资产编制不完整。由于部分市县财政部门在编制政府综合财务报告时，未合并土地储备资金财务报表或披露本级土地储备资产等情况，造成4个市县存在漏编64宗土地储备资产情况，共少计土地储备资产33.63亿元。

四是保障性住房编制不完整。由于未将委托代建的保障性住房纳入政府资产管理、公租房价值无法确定等原因，有9个市县的6899套保障性住房未编入政府综合财务报告。

（二）政府财务报告编制内容不准确

一是长期投资编制不准确。由于财政部门、预算单位等存在重复编报长期投资、核算方式不正确、漏报等情况，省本级和29个市县未准确核算294家单位的长期投资，造成政府综合财务报表“长期投资”多计210.35亿元、少计209.21亿元。

二是部分政府内部往来及收支款项未作抵销。因未按规定对政府内部债权债务编制抵销分录、债权债务清查不到位等原因，18个市县政府内部往来及收支款项未作抵销，造成政府综合财务报表资产和负债均多计52.37亿元。

三是部分资产未准确核算。由于资产未及时移交、登记入账，以及入账不准确等原因，17个市县未准确核算土地储备、在建工程、房产等资产，造成资产多计85.44亿元、少计62.43亿元。

（三）政府财务报告编制基础工作不规范

11个市县存在会计报表附注披露不完整、会计核算办法不准确、会计科目设置不到位等情况，如某县3个部门会计报表附注未披露固定资产的使用年限、折旧方法、累计折旧额等信息；某设区市本级对零成本收储的50宗土地未在“需要说明的其他事项”中反映等。

二、政府财务报告编制中存在的困难

（一）大量公共基础设施难以规范核算

调研发现，省市县有关主管部门均未规范核算各类公共基础设施，相关资产价值未在政府综合财务报告中完整披露。究其原因，一是缺乏详实的操作指引。公共基础设施种类多、各类资产差异性大，目前除了财政部、交通运输部正在指导2021年公路水路公共基础设施核算外，其他相关资产操作细则尚未出台。二是规范相关资产核算尚需时间。公共基础设施资产数量大、时间跨度长、原始资料不全，清理、计价、入账等工作均需花一定时间。

（二）多级政府共同持有的股权投资尚未明确核算办法

按照财政部要求，政府持有的企业股权投资按权益法反映。但个别国有企业股权由多级政府共同持有，各级政府在编制企业决算报表时未按持股比例分级反映，造成政府财务报告编制者也无法准确掌握相关股权投资情况，使得全省各级政府综合财务报告股权投资科目未能准确核算。

（三）政府财务报告编制系统尚不完善

当前，我省除宁波外，均使用华清系统编制政府财务报告，而宁波使用的是用友系统，与华清系统数据库结构不一致、互不兼容，使得省财政厅只能手工导入宁波本级和全市合并数据，给全省合并综合财务报告造成一定难度。同时，目前华清系统的查询功能只能查询到主表项目合计数，不能查询明细数据，且无法查询报表数据来源、具体抵销情况等，不利于财政部门审核、使用数据。

（四）政府财务报告编制人员能力素质有待提升

与收付实现制相比，权责发生制政府综合财务报告的范围明显拓展、复杂程度大幅提高，大大增加了会计处理的难度和工作量。而各级行政事业单位熟悉权责发生制会计的专业人才相对较少，特别是乡镇一级尤为突出，财务人员往往配置不足，且对新的政府会计制度的理解和执行不到位，难以适应财务报告编报要求。

三、关于加强政府财务报告审计工作的几点思考

（一）统筹谋划政府财务报告审计工作

一方面，从纵向入手，将政府财务报告审计内容纳入、嵌入有关同步审计项目，努力实现省市县三级上下联动审计，有效提升审计覆盖面；另一方面，从横向入手，通过本级其他项目“+财务报告”方式，做到与财政审计、国有企业审计等项目融合开展，实现事半功倍效果。

（二）明确政府财务报告审计重点

由于政府财务报告涉及范围广、信息多，审计应突出重点、以抽查为主，从报表编制的完整性、准确性、规范性入手合理确定重点审计内容。完整性方面，应进一步关注政府财务报告编制主体范围，财政、部门单位管理的专户、账套情况，土地储备、保障性住房、公共基础设施等资产纳入情况；准确性方面，应掌握政府长期投资清单，并督促财政及有关部门做好政府、部门内部往来及收支款项抵销、基础资料完善、资产会计核算等工作；规范性方面，重点关注政府会计准则运用，会计报表、报表附注、分析说明是否满足质量要求等。后续随着政府财务报告编制的逐步完善，可进一步关注政府财务报告制度改革推进情况等内容。

（三）提升政府财务报告审计工作效能

以审计数字化改革为契机，不断探索创新政府财务报告审计新技术新方法，进一步提升审计工作效率。加大培训交流力度，通过线下组织培训、线上实时交流，以及邀请政府财务报告编制专家对相关业务进行专题讲解等方式，不断提高政府财务报告审计工作水平。

 （作者单位：省厅财政处）