做好研究型审计的实践思考

□ 高梦霞

开展研究型审计是对审计实践中存在的审计理念不够创新、组织统筹不够有力、审计方法不够科学、审计成效不够明显等问题的有效回应。研究型审计思维模式应贯穿于审计实施全过程。本文基于政策审计实践，对进一步做好研究型审计进行探索思考。

一、增强大局意识 提升审计理念

（一）政治意识要强。国家审计要着眼宏观研究“国之大者”，发挥监督作用，增强责任意识、大局意识，善用政治眼光分析审计发现的经济问题，坚决把党对审计工作的全面领导作为一条“政治红线”贯穿到审计项目全过程。2022年省厅通过认真调研，充分论证，聚焦经济社会高质量发展、重大风险隐患防范、重大改革创新举措落地和重点岗位权力运行等方面谋划审计项目计划，安排就业补助资金和失业保险基金、教育均衡化建设、储备粮管理、农业高质量发展、公共卫生服务体系建设、民生实事推进情况等政策相关审计项目，彰显人民至上的发展理念、服务大局的职能定位、风险防范的底线思维。

（二）政策研究要透。开展某项政策审计前，要系统梳理该领域政策文件，认真学习习近平总书记关于该领域的重要指示精神，从政策的延续性、合理性、有效性等角度加以系统思考，吃透政策精神，理清政策目标，沿着改革部署和政策发展的方向抽丝剥茧，对审计目标做到心中有数。特别是对县级审计机关干部而言，既要吃透上级精神，熟悉被审计领域的重大决策部署和要求，也要吃透基层实际情况和贯彻落实进展情况。如H市在社会救助政策审计，高度重视审前政策研究，认真学习各级社会救助相关政策，围绕不同政策的衔接是否存在问题，政策能否覆盖全体应救助人员、政策是否保障贫困人员基本生活、设置的刚性支出扣减项目能否发挥作用等问题加以系统思考，在此基础上科学制定工作方案，确保目标明确、重点突出、举措有力。

（三）审计立项要快。研究型审计作为立足新发展阶段，破解发展瓶颈的审计模式，要求对国家政策变化情况具有更强的敏锐性和响应速度，要常态化紧盯党中央关心、群众关注、社会关切的问题，及时进行有效研究，确保审计监督步伐紧跟各级党委政府决策部署，为加快构建新发展格局保驾护航。如2020年11月，浙江省召开省委全会，明确提出要加快探索构建双循环新发展格局的要求，并作出具体部署。会议结束次日，省厅及时响应，迅速谋划全省构建双循环扩内需促消费战略推进情况专项审计调查项目计划。2020年12月初开始审前调研，2021年3月初印发审计调查工作方案，总分结合，统筹推进，快速响应，助推全省各地加快构建双循环新发展格局。

二、强化多跨协同 优化审计模式

（一）加强内部统筹。审计主体是多层级的审计机关，为更有效地对政策开展研究型审计，需要树立“一盘棋”意识，建立“统一领导、灵活编组、分组作战”的审计模式，分阶段、分人员、分时点统筹分解审计任务，推动审计项目高效运行。如2022年，省厅构建“一二三”机制，统筹推进“5+4”稳进提质专项审计调查，具体为成立一个领导小组抓统筹，由厅主要领导任组长、相关分管厅领导任副组长，系统谋划、统筹部署，协调解决审计中碰到的困难问题；明确两个实施阶段抓重点，第一阶段关注政策体系构建、总体推进等情况，选取部分有阶段性目标任务的政策和要素事项开展重点审计，第二阶段对审计方案确定的重点内容开展全面审计，关注政策实施及绩效等情况；协同集省、市、县三级审计机关之力，成立1个综合组、7个实施组、11个市县核查组，通过上下联动、分工协作，全面高效推进各项审计任务落细落实。

（二）强化过程控制。同步审计通过上下配合、协同推进，能获得大量信息，经过综合分析后形成的审计结果报告，涵盖面广，有利于在较大范围内产生震慑作用，对于宏观调控和领导决策具有更大的参考价值，是政策审计常用的审计模式。无论是审计系统内的同步审项目还是县级审计机关组织的内审同步项目，都要做好审计业务指导和质量控制工作，以确保审计组产品生产规范、质量合格、风险可控。以审计署社保审计项目为例，社会保障审计司通过编制审计操作指引、常见问题定性表述及适用法规向导、共性问题统一处理原则、审计报告框架等，为各级审计组提供操作指引；通过省、市、县三级审理复核，逐级把好审计质量关，确保审计方案内容落实到位，审计目标达到预期。

（三）联动外部力量。不断推进审计监督与纪检监察监督、巡视巡察监督的协同合作，加强工作计划和项目安排统筹，促进形成衔接顺畅、配合有效的大监督格局，切实提升国家治理效能。如J市审计局在粮食领域巡察和储备粮管理专项审计调查中，与其他两类监督联动协作。一是人力共享，在粮食领域巡察中，市县两级审计机关均派员参加，发挥审计人员数据分析特长，设计溢余粮计算模型，发现溢余粮数量不实等疑点线索，协助巡察组工作顺利开展。二是信息共享，储备粮专项审计调查中，提前向市纪委监委了解情况，获得粮食领域线索查办、基本政策、存在问题等情况，梳理出粮食购、销、存等环节存在的重要风险点，聚焦重点制定审计方案。三是经验共享，在审计谈话中，市纪委监委派人指导审计人员开展谈话调查，传授谈话经验技巧，为查实审计问题线索提供有力支持。

三、讲究技术方法 提升审计质量

（一）试审探路，理清重点。在政策审计中，加强审前谋划，开展试点审计是十分有必要的，有利于尽快掌握政策环境、审计对象情况、审计资源状况、项目工作量等，提前把问题穷尽，让矛盾凸显，编制出重点聚焦、操作性强的审计工作方案。如C市审计局在公务支出公款消费审计中，审计组在确定审计方案前先试审3个部门，对审计内容、时间安排、人员分工等进行了初步设计和实验，通过试审，寻找各部门普遍存在的共性问题，探索如何以更短的时间审查更多的内容，掌握更多的信息，设计出一套表格，将审计需要收集的信息全部包括在表内，预设专题审计重点，下发到各部门进行填制，根据填表情况进行重点取证，极大地提高了审计效率，为下步多个审计专报的形成积累了数据材料，取得了预期的审计成效。

（二）数据先行，靶向发力。坚持数据先行是做好研究型审计的有效手段，尤其是政策审计体量庞大、数据海量，传统审计方式难以应付，必须以审计信息化建设为抓手，常态化开展数据集中采集，大力推进大数据审计分析应用，科学构建大数据审计模型，活用大数据辅助手段，提升审计研究效率。如在2021年实施的全国性社保审计项目中，审计组制定了社保审计数据标准统一采集全国社会保险数据，建立了署省两级数据平台破除跨区域分析壁垒，紧盯问题特征和改革发展方向构建大数据专题分析模型，有效提高审计的精准度和效率性，充分发挥大数据审计的靶向和支撑作用。

（三）调查研究，取证详实。调查研究是谋事之基，成事之道，没有调查就没有发言权，审计研究一定要认真细致做好调查工作，不能浮于表面，走个过场，停留于书面资料，要多看多听，现场勘察，沟通交流，深入基层去听取相关人员特别是政策执行人员、政策受益人员的意见，认真研判，精准分析，收集充分详实的审计证据。如C市审计局在2022年开展的教育均衡化建设情况专项审计调查中，审计人员扎根式调查学校运营状况，组成6个调查小组，抽取不同规模的幼儿园及义务教育段学校进行实地现场调查，与各校负责人、部分师生面对面深入沟通交流，直击教育均衡化建设中学校运营存在的难点痛点，并就“双减”政策落实情况等内容向学生发放调查问卷，获取第一手资料。

四、注重成果开发 释放审计效能

（一）审计整改要到位。要以“七张问题清单”为关键抓手，强化督促检查，构建内外联动一体化督查机制。对内，审计机关要履行好审计整改督查责任，按立行立改、分阶段整改、持续整改等类型进行督促整改；对外，要加强与人大常委会相关单位、党委政府督查部门以及行业主管部门等的协同联动，适时开展联合督查，提升整改合力，推动政令畅通。以N市为例，在社会保险基金审计中，为有效压实被审计单位、主管部门、审计机关整改责任，高效高质完成审计整改，针对审计查出问题建立整改台账，明确问题清单、责任主体、整改要求、整改目标等，对不同问题分类处理、精准施策，提供整改时间表和路线图强化进度控制，联系人大监督、督察督办的配合协作，开展审计整改专项督查，指导整改责任单位分析整改难点、填补管理漏洞、促进建章立制，确保做好审计“后半篇”文章。

（二）审计成果要提炼。研究型审计“研究”贯穿审计全过程，对审计结果的分析提炼，是促进研究成果转化、释放审计效能的关键环节，审计人员要对审计结果材料和具体问题信息进行归纳提炼，对审计揭露的问题进行系统化、条理化处理，判断出哪些是亟待解决的风险问题、哪些是普遍存在的共性问题，哪些是屡审屡犯的顽固问题、哪些是改革发展的附带问题，并及时将审计情况和建议传达到管理决策层。如C市在福利企业政策审计中，研究形成专报《福利企业政策偏离助残目标》，揭露提高残疾人集中就业水平的政策目标未实现、福利企业准入条件设置不合理、政策缺乏统筹补助成本过高等问题，被国办专报录用，并获国务院领导批示；在农机购置补贴政策审计中，研究形成审计专报《农机购置补贴政策存在三大问题需关注》，反映了中央财政补贴标准设置不合理、农机价格虚高、监管薄弱等问题，被省政府办公厅录用。

（三）审计经验要推广。好的审计成果能够“牵一发而动全身”，起到“四两拨千斤”的作用。为更好地引导和培养审计干部的研究型审计能力，提升审计质量，降低审计风险，要及时把实践中行之有效的做法和经验，形成相关教学案例进行交流推广，并探索形成分行业、分领域的政策审计操作指南和制度体系，以更好地服务和指导审计实践。2022年9月，N市审计局坚持问题、目标和效果导向，开展“凝聚合力 勇创精品”项目案例剖析会，参加对象包括局全体干部，以及区（县、市）局局长、分管领导、法规审理人员等。会议选择年度内8个市级优秀审计项目作为示范案例，由审计组长、所在单位负责人上台陈述审计项目概况、成果突破口、存在不足、改进建议等，通过对优秀项目的剖析介绍，有效促进审计项目的深化研究，审计经验的共享交流，审计干部研究能力的培养提升。

（作者单位：慈溪市审计局）